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企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表填報(bào)要領(lǐng)和解讀

來(lái)源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊: 時(shí)間:2011-01-13 12:33

    企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是稅收政策的表格化,只有認(rèn)真分析了解申報(bào)表的內(nèi)容及填報(bào)方法,才能真正做好匯算清繳。本文就每一個(gè)申報(bào)表的主要內(nèi)容、相互關(guān)系和重點(diǎn),以及相關(guān)的政策進(jìn)行解析,藉此幫助納稅人掌握匯算清繳的要點(diǎn)。

  1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》

    本表也稱主表,是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額),并據(jù)此計(jì)算年度應(yīng)納稅額。因此,本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。表間項(xiàng)目?jī)?nèi)容按照所得額調(diào)整、稅款計(jì)算、應(yīng)補(bǔ)(退)稅款計(jì)算過(guò)程設(shè)計(jì),邏輯關(guān)系簡(jiǎn)單,易于理解填報(bào)。

  第一部分“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目,按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人,其數(shù)據(jù)直接取自損益表;實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人,與本表不一致的項(xiàng)目,按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。這部分要求納稅企業(yè)先按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)相關(guān)的收入和成本費(fèi)用及利潤(rùn)情況,體現(xiàn)了間接法設(shè)計(jì)表格的思路。如果企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算,則要先按照?qǐng)?zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度要求,調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報(bào)。

  第二部分“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目,主要為納稅調(diào)整項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會(huì)計(jì)的差異,要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上通過(guò)“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。其中需要說(shuō)明的是,所得稅法優(yōu)惠政策中的對(duì)所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項(xiàng)目直接從利潤(rùn)中調(diào)減,且單獨(dú)在主表中反映。也就是說(shuō),調(diào)減這些優(yōu)惠項(xiàng)目后可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果,可以用以后年度的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減后有正數(shù)余額時(shí)才予以抵扣,且不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果。

  此外,新申報(bào)表要求境內(nèi)有虧損(包括有以前本年度虧損)而境內(nèi)沒(méi)有所得可供彌補(bǔ)的情況下,境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。因此,在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過(guò)第15行“減:納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得,要通過(guò)第22行“加:境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。

  第三部份“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目,主要是在計(jì)算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上,減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款(包括分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款),得出“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”。同時(shí),考慮有些企業(yè)有境外所得,按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定,境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅,但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免,抵免限額不得超過(guò)境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款。此項(xiàng)內(nèi)容在第31行“加:境外所得應(yīng)納所得稅額”和第32行“減:境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。

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